財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知
財稅[2012]39號
各省,、自治區(qū),、直轄市、計劃單列市財政廳（局）,、國家稅務(wù)局,，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財務(wù)局：
為便于征納雙方系統(tǒng)、準(zhǔn)確地了解和執(zhí)行出口稅收政策,，財政部和國家稅務(wù)總局對近年來陸續(xù)制定的一系列出口貨物,、對外提供加工修理修配勞務(wù)（以下統(tǒng)稱出口貨物勞務(wù)，包括視同出口貨物）增值稅和消費稅政策進(jìn)行了梳理歸類,，并對在實際操作中反映的個別問題做了明確?，F(xiàn)將有關(guān)事項通知如下：
一、適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)
對下列出口貨物勞務(wù),，除適用本通知第六條和第七條規(guī)定的外,，實行免征和退還增值稅［以下稱增值稅退（免）稅］政策：
（一）出口企業(yè)出口貨物,。
本通知所稱出口企業(yè),，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記,、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記,，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記,、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記,，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
本通知所稱出口貨物,，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物,，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類,。
本通知所稱生產(chǎn)企業(yè),，是指具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的單位或個體工商戶,。
（二）出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物,。具體是指：
1.出口企業(yè)對外援助,、對外承包、境外投資的出口貨物,。
2.出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的出口加工區(qū),、保稅物流園區(qū)、保稅港區(qū),、綜合保稅區(qū),、珠澳跨境工業(yè)區(qū)（珠海園區(qū)）、中哈霍爾果斯國際邊境合作中心（中方配套區(qū)域）,、保稅物流中心（B型）（以下統(tǒng)稱特殊區(qū)域）并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位,、個人的貨物。
3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物[國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物（見附件1）,、卷煙和超出免稅品經(jīng)營企業(yè)《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》規(guī)定經(jīng)營范圍的貨物除外],。具體是指：（1）中國免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司向海關(guān)報關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其經(jīng)國家批準(zhǔn)設(shè)立的統(tǒng)一經(jīng)營,、統(tǒng)一組織進(jìn)貨,、統(tǒng)一制定零售價格、統(tǒng)一管理的免稅店銷售的貨物,；（2）國家批準(zhǔn)的除中國免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè),，向海關(guān)報關(guān)運(yùn)入海關(guān)監(jiān)管倉庫，專供其所屬的首都機(jī)場口岸海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物,；（3）國家批準(zhǔn)的除中國免稅品(集團(tuán))有限責(zé)任公司外的免稅品經(jīng)營企業(yè)所屬的上海虹橋,、浦東機(jī)場海關(guān)隔離區(qū)內(nèi)的免稅店銷售的貨物。
4.出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）,。上述中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品,，包括外國企業(yè)中標(biāo)再分包給出口企業(yè)或其他單位的機(jī)電產(chǎn)品。貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍見附件2,。
5.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物,。海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍見附件3。
6.出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物,。上述規(guī)定暫僅適用于外輪供應(yīng)公司,、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪的貨物,，國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品,。
7.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）,、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）,。
除本通知及財政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,，視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。
(三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù),。
對外提供加工修理修配勞務(wù),，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
二,、增值稅退（免）稅辦法
適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù),，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。
?。ㄒ唬┟獾滞硕愞k法,。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物（視同自產(chǎn)貨物的具體范圍見附件4）及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)（具體范圍見附件5)出口非自產(chǎn)貨物,，免征增值稅,，相應(yīng)的進(jìn)項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額）,，未抵減完的部分予以退還,。
（二）免退稅辦法,。不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)（以下稱外貿(mào)企業(yè)）或其他單位出口貨物勞務(wù),，免征增值稅，相應(yīng)的進(jìn)項稅額予以退還,。
三,、增值稅出口退稅率
（一）除財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定而明確的增值稅出口退稅率（以下稱退稅率）外,，出口貨物的退稅率為其適用稅率,。國家稅務(wù)總局根據(jù)上述規(guī)定將退稅率通過出口貨物勞務(wù)退稅率文庫予以發(fā)布，供征納雙方執(zhí)行,。退稅率有調(diào)整的,，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物（包括被加工修理修配的貨物）出口貨物報關(guān)單（出口退稅專用）上注明的出口日期為準(zhǔn),。
?。ǘ┩硕惵实奶厥庖?guī)定：
1.外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物,，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率,、小規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的，退稅率按照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率孰低的原則確定,。
2.出口企業(yè)委托加工修理修配貨物,，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率,。
3.中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品,、出口企業(yè)向海關(guān)報關(guān)進(jìn)入特殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用的列名原材料（以下稱列名原材料，其具體范圍見附件6）,、輸入特殊區(qū)域的水電氣,，其退稅率為適用稅率,。如果國家調(diào)整列名原材料的退稅率,，列名原材料應(yīng)當(dāng)自調(diào)整之日起按調(diào)整后的退稅率執(zhí)行。
4.海洋工程結(jié)構(gòu)物退稅率的適用,，見附件3,。
（三）適用不同退稅率的貨物勞務(wù),，應(yīng)分開報關(guān),、核算并申報退（免）稅，未分開報關(guān),、核算或劃分不清的,，從低適用退稅率。
四,、增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)
出口貨物勞務(wù)的增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，按出口貨物勞務(wù)的出口發(fā)票（外銷發(fā)票）、其他普通發(fā)票或購進(jìn)出口貨物勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票,、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書確定,。
（一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)（進(jìn)料加工復(fù)出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，為出口貨物勞務(wù)的實際離岸價（FOB）,。實際離岸價應(yīng)以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價,，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以核定,。
（二）生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的海關(guān)保稅進(jìn)口料件的金額后確定,。
本通知所稱海關(guān)保稅進(jìn)口料件，是指海關(guān)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的出口企業(yè)從境外和特殊區(qū)域等進(jìn)口的料件,。包括出口企業(yè)從境外單位或個人購買并從海關(guān)保稅倉庫提取且辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的料件,，以及保稅區(qū)外的出口企業(yè)從保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)購進(jìn)并辦理海關(guān)進(jìn)料加工手續(xù)的進(jìn)口料件。
?。ㄈ┥a(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進(jìn)無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù),，按出口貨物的離岸價（FOB）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料的金額后確定,。
（四）外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，為購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格,。
（五）外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額,。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)將加工修理修配使用的原材料（進(jìn)料加工海關(guān)保稅進(jìn)口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票,。
?。┏隹谶M(jìn)項稅額未計算抵扣的已使用過的設(shè)備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：
退（免）稅計稅依據(jù)=增值稅專用發(fā)票上的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格×已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值÷已使用過的設(shè)備原值
已使用過的設(shè)備固定資產(chǎn)凈值=已使用過的設(shè)備原值-已使用過的設(shè)備已提累計折舊
本通知所稱已使用過的設(shè)備,，是指出口企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn),。
（七）免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格,。
（八）中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機(jī)電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額,，外貿(mào)企業(yè)為購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。
?。ň牛┥a(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。
?。ㄊ┹斎胩厥鈪^(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù),，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)水（包括蒸汽）、電力,、燃?xì)獾脑鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票注明的金額,。
五、增值稅免抵退稅和免退稅的計算
?。ㄒ唬┥a(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免抵退稅,，依下列公式計算：
1.當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額）
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）-當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）
2.當(dāng)期免抵退稅額的計算
當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當(dāng)期免抵退稅額抵減額
當(dāng)期免抵退稅額抵減額=當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率
3.當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算
（1）當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額,，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額
當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額
?。?）當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，則
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額
當(dāng)期免抵稅額＝0
當(dāng)期期末留抵稅額為當(dāng)期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”,。
4.當(dāng)期免稅購進(jìn)原材料價格包括當(dāng)期國內(nèi)購進(jìn)的無進(jìn)項稅額且不計提進(jìn)項稅額的免稅原材料的價格和當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格,，其中當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的價格為組成計稅價格。
當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格＝當(dāng)期進(jìn)口料件到岸價格＋海關(guān)實征關(guān)稅＋海關(guān)實征消費稅
（1）采用“實耗法”的,，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物耗用的進(jìn)口料件組成計稅價格,。其計算公式為：
當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格=當(dāng)期進(jìn)料加工出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×計劃分配率
計劃分配率=計劃進(jìn)口總值÷計劃出口總值×100%
實行紙質(zhì)手冊和電子化手冊的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)根據(jù)海關(guān)簽發(fā)的加工貿(mào)易手冊或加工貿(mào)易電子化紙質(zhì)單證所列的計劃進(jìn)出口總值計算計劃分配率,。
實行電子賬冊的生產(chǎn)企業(yè),，計劃分配率按前一期已核銷的實際分配率確定；新啟用電子賬冊的,，計劃分配率按前一期已核銷的紙質(zhì)手冊或電子化手冊的實際分配率確定,。
（2）采用“購進(jìn)法”的,，當(dāng)期進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件的組成計稅價格為當(dāng)期實際購進(jìn)的進(jìn)料加工進(jìn)口料件的組成計稅價格,。
若當(dāng)期實際不得免征和抵扣稅額抵減額大于當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）的，則：
當(dāng)期不得免征和抵扣稅額抵減額=當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣折合率×（出口貨物適用稅率－出口貨物退稅率）
?。ǘ┩赓Q(mào)企業(yè)出口貨物勞務(wù)增值稅免退稅,，依下列公式計算：
1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：
增值稅應(yīng)退稅額=增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
出口委托加工修理修配貨物的增值稅應(yīng)退稅額＝委托加工修理修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率
（三）退稅率低于適用稅率的,，相應(yīng)計算出的差額部分的稅款計入出口貨物勞務(wù)成本。
?。ㄋ模┏隹谄髽I(yè)既有適用增值稅免抵退項目,，也有增值稅即征即退、先征后退項目的,，增值稅即征即退和先征后退項目不參與出口項目免抵退稅計算,。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項目和增值稅即征即退、先征后退項目,，并分別申請享受增值稅即征即退,、先征后退和免抵退稅政策。
用于增值稅即征即退或者先征后退項目的進(jìn)項稅額無法劃分的,，按照下列公式計算：
無法劃分進(jìn)項稅額中用于增值稅即征即退或者先征后退項目的部分=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月增值稅即征即退或者先征后退項目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額,、營業(yè)額合計
六、適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)
對符合下列條件的出口貨物勞務(wù),，除適用本通知第七條規(guī)定外,，按下列規(guī)定實行免征增值稅（以下稱增值稅免稅）政策：
（一）適用范圍,。
適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),，是指：
1.出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：
?。?）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物,。
（2）避孕藥品和用具，古舊圖書,。
?。?）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關(guān)稅則號前四位為“9803”的貨物,。
?。?）含黃金、鉑金成分的貨物,，鉆石及其飾品,。其具體范圍見附件7。
?。?）國家計劃內(nèi)出口的卷煙,。其具體范圍見附件8。
?。?）已使用過的設(shè)備,。其具體范圍是指購進(jìn)時未取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書但其他相關(guān)單證齊全的已使用過的設(shè)備,。
?。?）非出口企業(yè)委托出口的貨物。
?。?）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物,。
（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品[農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅[1995]52號）的規(guī)定執(zhí)行],。
?。?0）油畫、花生果仁,、黑大豆等財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的出口免稅的貨物,。
（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票,、廢舊物資收購憑證,、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物,。
?。?2）來料加工復(fù)出口的貨物。
?。?3）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物,。
（14）以人民幣現(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄗ灾螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物,。
?。?5）以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物。
2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務(wù)：
?。?）國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物[包括進(jìn)口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物],。
（2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務(wù),。
?。?）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物,。
3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù),。
具體是指：
（1）未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務(wù),。
?。?）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具《代理出口貨物證明》的出口貨物勞務(wù)。
?。?）已申報增值稅退（免）稅,，卻未在國家稅務(wù)總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù)。
對于適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù),，出口企業(yè)或其他單位可以依照現(xiàn)行增值稅有關(guān)規(guī)定放棄免稅,，并依照本通知第七條的規(guī)定繳納增值稅。
?。ǘ┻M(jìn)項稅額的處理計算,。
1.適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅,，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。
.出口卷煙,，依下列公式計算：
2.不得抵扣的進(jìn)項稅額=出口卷煙含消費稅金額÷（出口卷煙含消費稅金額+內(nèi)銷卷煙銷售額）×當(dāng)期全部進(jìn)項稅額
?。?）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售價格時
出口卷煙含消費稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價格
“銷售價格”為同類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)實際調(diào)撥價格。如實際調(diào)撥價格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格的,，“銷售價格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計稅價格,；高于公示計稅價格的，銷售價格為實際調(diào)撥價格,。
?。?）當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)銷售的出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售價格時：
出口卷煙含稅金額=（出口銷售額＋出口銷售數(shù)量×消費稅定額稅率）÷(1-消費稅比例稅率)
“出口銷售額”以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)。若出口發(fā)票不能如實反映離岸價,，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)按實際離岸價計算,，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照有關(guān)規(guī)定予以核定調(diào)整,。
3.除出口卷煙外,，適用增值稅免稅政策的其他出口貨物勞務(wù)的計算,，按照增值稅免稅政策的統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行。其中,，如果涉及銷售額,，除來料加工復(fù)出口貨物為其加工費收入外，其他均為出口離岸價或銷售額,。
七,、適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)
下列出口貨物勞務(wù)，不適用增值稅退（免）稅和免稅政策,，按下列規(guī)定及視同內(nèi)銷貨物征稅的其他規(guī)定征收增值稅（以下稱增值稅征稅）：
?。ㄒ唬┻m用范圍。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù),，是指：
1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物 [不包括來料加工復(fù)出口貨物,、中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品、列名原材料,、輸入特殊區(qū)域的水電氣,、海洋工程結(jié)構(gòu)物]。
2.出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運(yùn)輸工具,。
3.出口企業(yè)或其他單位因騙取出口退稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物,。
4.出口企業(yè)或其他單位提供虛假備案單證的貨物。
5.出口企業(yè)或其他單位增值稅退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物,。
6.出口企業(yè)或其他單位未在國家稅務(wù)總局規(guī)定期限內(nèi)申報免稅核銷以及經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核不予免稅核銷的出口卷煙,。
7.出口企業(yè)或其他單位具有以下情形之一的出口貨物勞務(wù)：
（1）將空白的出口貨物報關(guān)單,、出口收匯核銷單等退（免）稅憑證交由除簽有委托合同的貨代公司,、報關(guān)行，或由境外進(jìn)口方指定的貨代公司（提供合同約定或者其他相關(guān)證明）以外的其他單位或個人使用的,。
?。?）以自營名義出口，其出口業(yè)務(wù)實質(zhì)上是由本企業(yè)及其投資的企業(yè)以外的單位或個人借該出口企業(yè)名義操作完成的,。
?。?）以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同,，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的,。
（4）出口貨物在海關(guān)驗放后,，自己或委托貨代承運(yùn)人對該筆貨物的海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)等上的品名,、規(guī)格等進(jìn)行修改，造成出口貨物報關(guān)單與海運(yùn)提單或其他運(yùn)輸單據(jù)有關(guān)內(nèi)容不符的,。
?。?）以自營名義出口,，但不承擔(dān)出口貨物的質(zhì)量、收款或退稅風(fēng)險之一的,，即出口貨物發(fā)生質(zhì)量問題不承擔(dān)購買方的索賠責(zé)任（合同中有約定質(zhì)量責(zé)任承擔(dān)者除外）,；不承擔(dān)未按期收款導(dǎo)致不能核銷的責(zé)任（合同中有約定收款責(zé)任承擔(dān)者除外）；不承擔(dān)因申報出口退(免)稅的資料,、單證等出現(xiàn)問題造成不退稅責(zé)任的,。
（6）未實質(zhì)參與出口經(jīng)營活動,、接受并從事由中間人介紹的其他出口業(yè)務(wù),，但仍以自營名義出口的。
?。ǘ?yīng)納增值稅的計算,。
適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務(wù)，其應(yīng)納增值稅按下列辦法計算：
1.一般納稅人出口貨物
銷項稅額=（出口貨物離岸價-出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額）÷（1+適用稅率）×適用稅率
出口貨物若已按征退稅率之差計算不得免征和抵扣稅額并已經(jīng)轉(zhuǎn)入成本的,，相應(yīng)的稅額應(yīng)轉(zhuǎn)回進(jìn)項稅額,。
（1）出口貨物耗用的進(jìn)料加工保稅進(jìn)口料件金額=主營業(yè)務(wù)成本×（投入的保稅進(jìn)口料件金額÷生產(chǎn)成本）
主營業(yè)務(wù)成本,、生產(chǎn)成本均為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物的主營業(yè)務(wù)成本,、生產(chǎn)成本。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件金額大于不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額時,，耗用的保稅進(jìn)口料件金額為不予退（免）稅的進(jìn)料加工出口貨物金額,。
（2）出口企業(yè)應(yīng)分別核算內(nèi)銷貨物和增值稅征稅的出口貨物的生產(chǎn)成本,、主營業(yè)務(wù)成本,。未分別核算的，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本,、主營業(yè)務(wù)成本由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定,。
進(jìn)料加工手冊海關(guān)核銷后，出口企業(yè)應(yīng)對出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件金額進(jìn)行清算,。清算公式為：
清算耗用的保稅進(jìn)口料件總額＝實際保稅進(jìn)口料件總額－退（免）稅出口貨物耗用的保稅進(jìn)口料件總額－進(jìn)料加工副產(chǎn)品耗用的保稅進(jìn)口料件總額
若耗用的保稅進(jìn)口料件總額與各納稅期扣減的保稅進(jìn)口料件金額之和存在差額時，應(yīng)在清算的當(dāng)期相應(yīng)調(diào)整銷項稅額,。當(dāng)耗用的保稅進(jìn)口料件總額大于出口貨物離岸金額時,，其差額部分不得扣減其他出口貨物金額。
2.小規(guī)模納稅人出口貨物
應(yīng)納稅額=出口貨物離岸價÷（1+征收率）×征收率
八,、適用消費稅退（免）稅或征稅政策的出口貨物
適用本通知第一條,、第六條或第七條規(guī)定的出口貨物，如果屬于消費稅應(yīng)稅消費品,，實行下列消費稅政策：
?。ㄒ唬┻m用范圍,。
1.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退（免）稅的貨物，免征消費稅,，如果屬于購進(jìn)出口的貨物,，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費稅。
2.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅免稅政策的貨物,，免征消費稅,，但不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣,。
3.出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅征稅政策的貨物,，應(yīng)按規(guī)定繳納消費稅，不退還其以前環(huán)節(jié)已征的消費稅,，且不允許在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅款中抵扣,。
（二）消費稅退稅的計稅依據(jù),。
出口貨物的消費稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù),，按購進(jìn)出口貨物的消費稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書確定。
屬于從價定率計征消費稅的,，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額,；屬于從量定額計征消費稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量,；屬于復(fù)合計征消費稅的,，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。
?。ㄈ┫M稅退稅的計算,。
消費稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率+從量定額計征消費稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率
九、出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的其他規(guī)定
?。ㄒ唬┱J(rèn)定和申報,。
1.適用本通知規(guī)定的增值稅退（免）稅或免稅、消費稅退（免）稅或免稅政策的出口企業(yè)或其他單位,，應(yīng)辦理退（免）稅認(rèn)定,。
2.經(jīng)過認(rèn)定的出口企業(yè)及其他單位，應(yīng)在規(guī)定的增值稅納稅申報期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報增值稅退（免）稅和免稅,、消費稅退（免）稅和免稅,。委托出口的貨物，由委托方申報增值稅退（免）稅和免稅,、消費稅退（免）稅和免稅,。輸入特殊區(qū)域的水電氣，由作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)申報退稅,。
3.出口企業(yè)或其他單位騙取國家出口退稅款的,，經(jīng)省級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)可以停止其退（免）稅資格,。
（二）若干征,、退（免）稅規(guī)定
1.出口企業(yè)或其他單位退（免）稅認(rèn)定之前的出口貨物勞務(wù),，在辦理退（免）稅認(rèn)定后，可按規(guī)定適用增值稅退（免）稅或免稅及消費稅退（免）稅政策,。
2.出口企業(yè)或其他單位出口貨物勞務(wù)適用免稅政策的,，除特殊區(qū)域內(nèi)企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)貨物、出口企業(yè)或其他單位視同出口的免征增值稅的貨物勞務(wù)外,，如果未按規(guī)定申報免稅,，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征收增值稅、消費稅,。
3.開展進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)若發(fā)生未經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)將海關(guān)保稅進(jìn)口料件作價銷售給其他企業(yè)加工的,，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅、消費稅,。
4.卷煙出口企業(yè)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)按國家批準(zhǔn)的免稅出口卷煙計劃購進(jìn)的卷煙免征增值稅,、消費稅。
5.發(fā)生增值稅,、消費稅不應(yīng)退稅或免稅但已實際退稅或免稅的,，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已退或已免稅款。
6.出口企業(yè)和其他單位出口的貨物（不包括本通知附件7所列貨物）,，如果原材料成本80%以上為附件9所列原料的,，應(yīng)執(zhí)行該原料的增值稅、消費稅政策,，上述出口貨物的增值稅退稅率為附件9所列該原料海關(guān)稅則號在出口貨物勞務(wù)退稅率文庫中對應(yīng)的退稅率,。
7.國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物免征增值稅。
?。ㄈ┩赓Q(mào)企業(yè)核算要求
外貿(mào)企業(yè)應(yīng)單獨設(shè)賬核算出口貨物的購進(jìn)金額和進(jìn)項稅額,，若購進(jìn)貨物時不能確定是用于出口的，先記入出口庫存賬,，用于其他用途時應(yīng)從出口庫存賬轉(zhuǎn)出,。
（四）符合條件的生產(chǎn)企業(yè)已簽訂出口合同的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備,，在其退稅憑證尚未收集齊全的情況下,，可憑出口合同、銷售明細(xì)賬等,，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報免抵退稅。在貨物向海關(guān)報關(guān)出口后,，應(yīng)按規(guī)定申報退（免）稅,，并辦理已退（免）稅的核銷手續(xù),。多退（免）的稅款，應(yīng)予追回,。生產(chǎn)企業(yè)申請時應(yīng)同時滿足以下條件：
1.已取得增值稅一般納稅人資格,。
2.已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。
3.生產(chǎn)的交通運(yùn)輸工具和機(jī)器設(shè)備生產(chǎn)周期在1年及1年以上,。
4.上一年度凈資產(chǎn)大于同期出口貨物增值稅,、消費稅退稅額之和的3倍。
5.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生逃稅,、騙取出口退稅,、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為,。
十,、出口企業(yè)及其他單位具體認(rèn)定辦法及出口退（免）稅具體管理辦法，由國家稅務(wù)總局另行制定,。
十一,、本通知除第一條第（二）項關(guān)于國內(nèi)航空供應(yīng)公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際航班的航空食品適用增值稅退（免）稅政策，第六條第（一）項關(guān)于國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物,、出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務(wù),、第九條第（二）項關(guān)于國家批準(zhǔn)的免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售給免稅店的進(jìn)口免稅貨物適用增值稅免稅政策的有關(guān)規(guī)定自2011年1月1日起執(zhí)行外，其他規(guī)定均自2012年7月1日起實施,?！稄U止的文件和條款目錄》（見附件10）所列的相應(yīng)文件同時廢止。
附件：1.國家規(guī)定不允許經(jīng)營和限制出口的貨物
2.貸款機(jī)構(gòu)和中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品的具體范圍
3.海洋工程結(jié)構(gòu)物和海上石油天然氣開采企業(yè)的具體范圍
4.視同自產(chǎn)貨物的具體范圍
5.列名生產(chǎn)企業(yè)的具體范圍
6.列名原材料的具體范圍
7.含黃金,、鉑金成分的貨物和鉆石及其飾品的具體范圍
8.國家計劃內(nèi)出口的卷煙的具體范圍
9.原料名稱和海關(guān)稅則號表
10.廢止的文件和條款目錄
?。ㄒ陨细郊裕斍檎埖卿涁斦烤W(wǎng)站）
財政部 國家稅務(wù)總局
二O一二年五月二十五日