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財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知

時間 : 2019-12-18 11:24:10 來源 : 國家稅務總局
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各省、自治區(qū),、直轄市,、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局,、地方稅務局,、科技廳(局),新疆生產建設兵團財務局,、科技局:

  根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定,,為進一步貫徹落實《中共中央 國務院關于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》精神,更好地鼓勵企業(yè)開展研究開發(fā)活動(以下簡稱研發(fā)活動)和規(guī)范企業(yè)研究開發(fā)費用(以下簡稱研發(fā)費用)加計扣除優(yōu)惠政策執(zhí)行,,現(xiàn)就企業(yè)研發(fā)費用稅前加計扣除有關問題通知如下:

  一,、研發(fā)活動及研發(fā)費用歸集范圍

  本通知所稱研發(fā)活動,是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識,,創(chuàng)造性運用科學技術新知識,,或實質性改進技術、產品(服務),、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動,。

  (一)允許加計扣除的研發(fā)費用。

  企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用,,未形成無形資產計入當期損益的,,在按規(guī)定據實扣除的基礎上,按照本年度實際發(fā)生額的50%,,從本年度應納稅所得額中扣除,;形成無形資產的,按照無形資產成本的150%在稅前攤銷,。研發(fā)費用的具體范圍包括:

  1.人員人工費用,。

  直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費,、基本醫(yī)療保險費,、失業(yè)保險費、工傷保險費,、生育保險費和住房公積金,,以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。

  2.直接投入費用,。

  (1)研發(fā)活動直接消耗的材料,、燃料和動力費用。

  (2)用于中間試驗和產品試制的模具,、工藝裝備開發(fā)及制造費,,不構成固定資產的樣品,、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費,。

  (3)用于研發(fā)活動的儀器,、設備的運行維護、調整,、檢驗,、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器,、設備租賃費,。

  3.折舊費用。

  用于研發(fā)活動的儀器,、設備的折舊費,。

  4.無形資產攤銷。

  用于研發(fā)活動的軟件,、專利權,、非專利技術(包括許可證、專有技術,、設計和計算方法等)的攤銷費用,。

  5.新產品設計費、新工藝規(guī)程制定費,、新藥研制的臨床試驗費,、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。

  6.其他相關費用,。

  與研發(fā)活動直接相關的其他費用,,如技術圖書資料費、資料翻譯費,、專家咨詢費,、高新科技研發(fā)保險費,研發(fā)成果的檢索,、分析,、評議、論證,、鑒定,、評審、評估,、驗收費用,,知識產權的申請費、注冊費、代理費,,差旅費,、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%,。

  7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用,。

  (二)下列活動不適用稅前加計扣除政策。

  1.企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級,。

  2.對某項科研成果的直接應用,如直接采用公開的新工藝,、材料,、裝置、產品,、服務或知識等,。

  3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

  4.對現(xiàn)存產品,、服務,、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變,。

  5.市場調查研究,、效率調查或管理研究。

  6.作為工業(yè)(服務)流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質量控制,、測試分析,、維修維護。

  7.社會科學,、藝術或人文學方面的研究,。

  二、特別事項的處理

  1.企業(yè)委托外部機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,,按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除,,受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用實際發(fā)生額應按照獨立交易原則確定,。

  委托方與受托方存在關聯(lián)關系的,,受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況。

  企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用,,不得加計扣除,。

  2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項目,由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費用分別計算加計扣除,。

  3.企業(yè)集團根據生產經營和科技開發(fā)的實際情況,,對技術要求高、投資數(shù)額大,需要集中研發(fā)的項目,,其實際發(fā)生的研發(fā)費用,,可以按照權利和義務相一致、費用支出和收益分享相配比的原則,,合理確定研發(fā)費用的分攤方法,,在受益成員企業(yè)間進行分攤,由相關成員企業(yè)分別計算加計扣除,。

  4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性,、創(chuàng)意性、突破性的產品進行創(chuàng)意設計活動而發(fā)生的相關費用,,可按照本通知規(guī)定進行稅前加計扣除,。

  創(chuàng)意設計活動是指多媒體軟件、動漫游戲軟件開發(fā),,數(shù)字動漫,、游戲設計制作;房屋建筑工程設計(綠色建筑評價標準為三星),、風景園林工程專項設計,;工業(yè)設計、多媒體設計,、動漫及衍生產品設計,、模型設計等。

  三,、會計核算與管理

  1.企業(yè)應按照國家財務會計制度要求,,對研發(fā)支出進行會計處理;同時,,對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設置輔助賬,,準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內進行多項研發(fā)活動的,,應按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用,。

  2.企業(yè)應對研發(fā)費用和生產經營費用分別核算,準確,、合理歸集各項費用支出,,對劃分不清的,不得實行加計扣除,。

  四,、不適用稅前加計扣除政策的行業(yè)

  1.煙草制造業(yè)。

  2.住宿和餐飲業(yè),。

  3.批發(fā)和零售業(yè),。

  4.房地產業(yè),。

  5.租賃和商務服務業(yè)。

  6.娛樂業(yè),。

  7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè),。

  上述行業(yè)以《國民經濟行業(yè)分類與代碼(GB/4754-2011)》為準,并隨之更新,。

  五,、管理事項及征管要求

  1.本通知適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè),。

  2.企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確,、匯總額計算不準確的,稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整,。

  3.稅務機關對企業(yè)享受加計扣除優(yōu)惠的研發(fā)項目有異議的,,可以轉請地市級(含)以上科技行政主管部門出具鑒定意見,科技部門應及時回復意見,。企業(yè)承擔省部級(含)以上科研項目的,以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項目,,不再需要鑒定,。

  4.企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2016年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠的,可以追溯享受并履行備案手續(xù),,追溯期限最長為3年,。

  5.稅務部門應加強研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的后續(xù)管理,定期開展核查,,年度核查面不得低于20%,。

  六、執(zhí)行時間

  本通知自2016年1月1日起執(zhí)行,?!秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2008〕116號)和《財政部 國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2013〕70號)同時廢止。

  財政部 國家稅務總局 科技部

2015年11月2日