權(quán)威解讀我省殘疾人等個(gè)人所得稅減征新政
廣東省地方稅務(wù)局近期出臺《關(guān)于廣東省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定的公告》（廣東省地方稅務(wù)局公告2016年第8號,，以下簡稱《公告》）。為了讓廣大納稅人更好地了解《公告》內(nèi)容,，廣東省地方稅務(wù)局對有關(guān)政策進(jìn)行梳理解讀,。
一、《公告》主要內(nèi)容
《公告》明確,，對在廣東省內(nèi)取得收入需繳納個(gè)人所得稅的特殊人群,，減征個(gè)人所得稅。這些特殊人群具體包括以下四類：一是殘疾人,，二是孤老,，三是烈屬,，四是因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人。
二,、殘疾人,、孤老和烈屬取得的哪些收入可享受個(gè)人所得稅減免？
殘疾人,、孤老和烈屬取得的下列五類收入可享受個(gè)人所得稅減免：一是工資,、薪金所得；二是個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得,；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得；個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者,、合伙企業(yè)合伙人取得的生產(chǎn),、經(jīng)營所得；三是勞務(wù)報(bào)酬所得,；四是稿酬所得,；五是特許權(quán)使用費(fèi)所得。
三,、對殘疾人,、孤老、烈屬個(gè)人所得稅如何減免,？
根據(jù)《公告》規(guī)定,，殘疾人、孤老,、烈屬的個(gè)人所得，按以下規(guī)定減征個(gè)人所得稅：
1.個(gè)人取得的工資薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)減征80％,。
2.個(gè)人取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得,，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營,、承租經(jīng)營所得，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者,、合伙企業(yè)合伙人取得的生產(chǎn),、經(jīng)營所得，區(qū)別以下情況分別予以減征：年應(yīng)納稅所得額10萬元（含10萬元）以下的,，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅,；年應(yīng)納稅所得額超過10萬元的部分,，按應(yīng)納稅額減征60％的個(gè)人所得稅。
實(shí)行核定征收個(gè)人所得稅的個(gè)體工商戶,、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者,、合伙企業(yè)合伙人以及企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營者可享受個(gè)人所得稅減征優(yōu)惠,。
個(gè)人減免稅額在一個(gè)納稅年度內(nèi)不超過9萬元,。
四、對因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人所得稅如何減免,？
根據(jù)《公告》規(guī)定,，因風(fēng)、火,、水,、地震等嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),，給予減征個(gè)人所得稅,。減免金額以扣除保險(xiǎn)賠款后的實(shí)際損失額為限，且最高不超過受災(zāi)當(dāng)年度全年應(yīng)納個(gè)人所得稅款的80%,。
五,、《公告》出臺后，我省殘疾人等特殊群體的個(gè)人所得稅減免有何變化,？
2001年,，廣東省地方稅務(wù)局制定《廣東省殘疾人等個(gè)人所得稅減征規(guī)定》（粵地稅發(fā)〔2001〕159號，以下簡稱“原規(guī)定”）,，對殘疾人,、孤老、烈屬取得的工資,、薪金等所得減征50%的個(gè)人所得稅,，對殘疾人、孤老,、烈屬取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營所得，舉辦獨(dú)資企業(yè),、合伙企業(yè)取得的所得,，年應(yīng)納稅所得額在3萬元（含3萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100%的個(gè)人所得稅,，年應(yīng)納稅所得額在3萬—5萬元（含5萬元）的,，按應(yīng)納稅額減征50%的個(gè)人所得稅，遭受自然災(zāi)害的個(gè)人由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)受災(zāi)情況給予減征,。減征個(gè)人所得稅由市,、縣地方稅務(wù)局按權(quán)限分級審批,。
《公告》出臺后，我省殘疾人等特殊群體的個(gè)人所得稅減免發(fā)生以下變化：
一是將殘疾人,、孤老,、烈屬取得的工資、薪金,、勞務(wù)報(bào)酬,、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得減征比例由50%提升至80%,。
二是將殘疾人,、孤老、烈屬年生產(chǎn)經(jīng)營所得3萬元（含3萬元）以下減征100%提高至10萬元（含10萬元）以下,。
三是將殘疾人,、孤老、烈屬年生產(chǎn)經(jīng)營所得3萬—5萬元（含5萬元）減征50%提高到超過10萬元部分減征60%,。即對殘疾人生產(chǎn)經(jīng)營所得超過10萬元部分減征60%個(gè)人所得稅,。
四是將生產(chǎn)經(jīng)營年所得5萬元以上不予減征的規(guī)定，調(diào)整為10萬元以上超額累進(jìn)的減免辦法,。
五是明確9萬元作為殘疾人,、孤老、烈屬個(gè)人同一納稅年度的減免限額,。主要考慮到對收入畸高人群減征幅度的限制,。
六是對遭受重大自然災(zāi)害的個(gè)人，明確最高減征幅度與殘疾人工資薪金減免幅度一致,。
六,、符合條件的殘疾人、孤老,、烈屬或因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人如何辦理個(gè)人所得稅減免,？
《公告》規(guī)定，對殘疾人,、孤老、烈屬個(gè)人所得稅的減征,，由納稅人報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,，因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人辦理減征報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。其中工資,、薪金所得屬于減征個(gè)人所得稅范圍的個(gè)人,，可由其所在單位統(tǒng)一辦理。
辦理減稅時(shí),，納稅人或其所在單位應(yīng)提供以下資料：1.殘疾人提供民政部門,、殘聯(lián)核發(fā)的殘疾人有效證明及本人身份證,。2.孤老提供本人身份證及戶口本。3.烈屬提供與烈士的親屬關(guān)系證明及民政部門提供的《中華人民共和國烈士證明書》,。4.由就職單位申請的,，就職單位應(yīng)提供上述證件。5.因嚴(yán)重自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人,，提供減免稅申請報(bào)告（列明減免稅理由,、損失范圍、損失發(fā)生期間,、損失財(cái)物數(shù)量,、受損金額等）、個(gè)人身份證件及自然災(zāi)害損失證明材料,。
七,、新政策什么時(shí)候開始生效？
對于個(gè)人取得的工資薪金所得,、勞務(wù)報(bào)酬所得,、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,，在2016年7月1日之后取得的,，可享受《公告》優(yōu)惠；對于個(gè)人取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營所得,，對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得,，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者,、合伙企業(yè)合伙人取得的所得的，其所屬期為2016年1月1日之后的,，可享受《公告》優(yōu)惠,。納稅人多繳稅款的可在以后年度抵減或申請退稅。具體抵減或退稅手續(xù)請?jiān)斣儺?dāng)?shù)刂鞴艿囟悪C(jī)關(guān),。
?案例?
1.中國公民張某為殘疾人,，是廣州市一公司職員，2016年10月份取得收入情況如下：工資收入8000元,，獎(jiǎng)金2000元,。
由本單位代扣代繳個(gè)人所得稅（未減免前）＝（8000＋2000－3500）×20%－555＝745（元）。
根據(jù)《公告》規(guī)定,，個(gè)人取得的工資薪金所得按應(yīng)納稅額減征80%的個(gè)人所得稅,。張某實(shí)際繳納個(gè)人所得稅＝745×（1－80%）＝149（元）。減免稅額為596元。
2.中國公民王某為烈屬,，2016年10月取得勞務(wù)報(bào)酬15000元,。王某應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？
王某應(yīng)納稅額（未減免前）＝15000×（1－20%）×20%＝2400（元）
根據(jù)《公告》規(guī)定,，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬所得按應(yīng)納稅額減征80％的個(gè)人所得稅,。王某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝2400×（1－80%）=480（元）。減免稅額為1920元,。
3-1.假定某運(yùn)輸個(gè)體戶陳某為殘疾人,，2016年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：
取得運(yùn)營收入19.2萬元；發(fā)生運(yùn)營成本,、費(fèi)用稅金等共計(jì)6萬元（假定相關(guān)成本費(fèi)用稅金符合個(gè)體工商戶稅前扣除規(guī)定,，該個(gè)體工商戶實(shí)行查賬征收）。陳某作為個(gè)體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅,？
該個(gè)體工商戶2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝19.2－6－4.2＝9（萬元）；
?。?）2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（未減免前）＝9×30%－0.975＝1.725（萬元）,；
根據(jù)《公告》規(guī)定，個(gè)人取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營所得,，年應(yīng)納稅所得額10萬元（含10萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅,。因此,，陳某2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為0元，減免稅額為1.725萬元,。
3-2.假定某運(yùn)輸個(gè)體戶陳某為殘疾人,，2016年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：
取得運(yùn)營收入29.2萬元；發(fā)生運(yùn)營成本,、費(fèi)用稅金等共計(jì)10萬元（假定相關(guān)成本費(fèi)用稅金符合個(gè)體工商戶稅前扣除規(guī)定,，該個(gè)體工商戶實(shí)行查賬征收）。陳某作為個(gè)體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅,？
該個(gè)體工商戶2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝29.2－10－4.2＝15（萬元）；
?。?）2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（未減免前）＝15×35%－1.475＝3.775（萬元）,；
根據(jù)《公告》規(guī)定，個(gè)人取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn),、經(jīng)營所得，區(qū)別以下情況分別予以減征：年應(yīng)納稅所得額10萬元（含10萬元）以下的，按應(yīng)納稅額減征100％的個(gè)人所得稅,；年應(yīng)納稅所得額超過10萬元的部分,，按應(yīng)納稅額減征60％的個(gè)人所得稅。因此,，陳某2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝3.775－2.025－1.75×60%＝0.7萬元,，減免稅額為3.075萬元。
3-3.假定某運(yùn)輸個(gè)體戶陳某為殘疾人,，2016年度有關(guān)經(jīng)營情況如下：
取得運(yùn)營收入84.2萬元,；發(fā)生運(yùn)營成本、費(fèi)用稅金等共計(jì)30萬元（假定相關(guān)成本費(fèi)用稅金符合個(gè)體工商戶稅前扣除規(guī)定,，該個(gè)體工商戶實(shí)行查賬征收）,。陳某作為個(gè)體工商業(yè)主應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？
該個(gè)體工商戶2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算如下：
?。?）應(yīng)納稅所得額＝84.2－30－4.2＝50（萬元）,；
（2）2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（未減免前）＝50×35%－1.475＝16.025（萬元）,；
根據(jù)《公告》規(guī)定,，個(gè)人取得的個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得最高不得超過9萬元,。此時(shí)優(yōu)惠額＝16.025－5.6（注：16.025－2.025－14×60%＝5.6）＝10.425萬元,，超過9萬元上限，減免稅額應(yīng)按9萬元計(jì),。因此,，陳某2016年應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝16.025－9＝7.025萬元，減免稅額為9萬元,。